墨西哥常设机构的认定及对企业所得税的影响

七月 21, 2021

一旦您的公司在墨西哥设立了生产基地,您就拥有了“常设机构”或者说是固定的营业场所,那么根据墨西哥的法律,您就有责任和墨西哥居民一样缴纳所得税。问题来了,您是否需要在墨西哥有一个“常设机构”呢?


答案取决于您的企业运营策略。为此,您需要仔细考虑,以获得在墨西哥开展业务的最大成本效益。

常设机构(PE)的背景介绍

1992年9月,美国和墨西哥签署了《美利坚合众国政府与墨西哥合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷税漏税的协定》以及相关协议(即《美国墨西哥所得税协定》)。《美国墨西哥所得税协定》于1994年1月1日生效。

简而言之,该协定“旨在避免双重征税,以及避免在美国或墨西哥偷税漏税”(参见 Geoffrey R. Polma所著《 Law and Business Review of the Americas》(美洲法律和商业评论)中第一卷第四篇文章——《新的美墨所得税条约:概述和分析》( The New US-Mexico Income Tax Treaty: Overview and Analysis))。美国和墨西哥希望通过该协定,“促进两国之间的直接投资和证券投资”。该协定最重要的作用是降低了预扣所得税率,并通过建立每个国家的税务信用标准来减少双重征税。

墨西哥常设机构认定标准

《美国——墨西哥所得税协定》第5条规定,满足以下条件之一的美国公司被视为在墨西哥设有常设机构:

该美国公司在墨西哥境内有固定营业场所吗?如果有的话,即可认定该美国公司在墨西哥有常设机构。固定营业场所包括分公司、办公室、工厂、车间、矿山,甚至气井/油井也算。

该美国公司是否通过代理人在墨西哥开展业务?如果是的话,下面两个问题可以判断该美国公司在墨西哥是否有常设机构:

代理人是否定期代表美国公司在墨西哥签署合同?

代理人是否使用美国公司的工具处理该美国公司在墨西哥的库存?

如果两个问题答案都是肯定的,那么可以认定该美国公司在墨西哥设有常设机构。

请注意,为了判定一家美国公司是否在墨西哥设有常设机构,墨西哥税务局(SAT)不仅要考虑《美国——墨西哥所得税协定》(U.S. – Mexico Income Tax Convention)的规定,还要参考经济合作与发展组织(OECD)制定的《经合组织收入和资本税务示范公约》(Model Tax Convention on Income and on Capital)的最新的相关规定(详见(Resolución Miscelánea Fiscal)第2.1.53 (I) 条)。

如果墨西哥税务总局(SAT)判定该美国公司在墨西哥设有常设机构,那么这家美国公司就要和墨西哥居民一样遵守当地的所得税法律法规,从而承担很大的缴税负担。

通过shelter服务商开展业务的所得税负担

根据您的公司在墨西哥开展制造业务的不同方式,您可能不会被判定在墨西哥设有常设机构。通常,企业在墨西哥运营有五种模式:1) 作为独立公司;2) 通过合约合伙人;3) 通过合并或收购;4) 通过合资企业;5) 通过shelter服务商。通过shelter服务商在墨西哥开展业务,外国公司可以通过IMMEX认证获得税收优惠,从而获得巨大收益。

普华永道(PWC)税务顾问指出,通过shelter服务商在墨西哥开展业务的公司不会被视为在墨西哥设有常设机构。只要公司和shelter服务商满足一定条件,并向墨西哥税务局提供其在常住地的收入和所得税信息,外国公司就可以不用像墨西哥居民一样缴纳所得税(即不被视为在墨西哥设有常设机构)。

除了满足必要条件外,外国公司所在国家必须与墨西哥签署税收信息交换协议,而且shelter服务商必须根据《墨西哥所得税法》的规定,按照安全港条款来确定其需缴税的利润。或者根据墨西哥联邦税法的规定,依照经济合作与发展组织(OECD)关于转移定价指南从墨西哥税务总局(SAT)获得一个特别裁决。无论是按照安全港条款还是特别裁决的方式对美国公司征收的所得税,应根据美国1986年《国内税收法》的第901条和第903条在美国予以抵扣(即代收所得税)。

遵循法规以获得最大成本收益

墨西哥致力于打造友好的商业环境,鼓励外商直接投资(FDI)。毕竟,外商投资会雇佣当地熟练的劳动力,促进墨西哥各地的教育基础设施建设,并通过消费来推动墨西哥经济发展。当然,企业只有遵循法规运营,才能获得在墨西哥开展制造业务的巨大成本收益。

通过与经验丰富的shelter服务商合作,外国投资者既可以获得业内专家的专业意见,也可以获得运营合法合规性的保障。这种合作关系不仅可以降低您被罚款的风险,也可以加快您的业务启动速度,并降低长期运营成本。

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